De dga en fiscale afrekening bij overlijden over de waarde van een B.V. met alleen beleggingsvermogen
10 oktober 2024
Bij het overlijden van een dga (directeur-grootaandeelhouder) met een B.V. die enkel beleggingsvermogen bevat, kan de fiscale afrekening oplopen tot maar liefst 46,4% van de werkelijke waarde van de aandelen.
De dga zal deze eindafrekening zoveel mogelijk willen beperken. Indien de dga in gemeenschap van goederen is gehuwd, vindt bij overlijden afrekening plaats over de helft van de aandelen, aangezien deze tot de huwelijksgemeenschap behoren.
Heffing aanmerkelijk belang (Box 2)
In principe moet er bij overlijden voor de inkomstenbelasting worden afgerekend over de werkelijke waarde van de aandelen in de B.V., verminderd met de verkrijgingsprijs van die aandelen. De belastingheffing over het aanmerkelijk belang bedraagt 24,5% over de eerste € 67.000 en 33% over het meerdere (tarief 2024).
Erfbelasting
Daarnaast is er de heffing van de erfbelasting over de werkelijke waarde van de aandelen, verminderd met de aanmerkelijk belang heffing. Als de partner erft, geldt een vrijstelling van € 795.000. Pas boven dit bedrag is er erfbelasting verschuldigd. Voor kinderen geldt een vrijstelling van ‘slechts’ € 25.000 per kind. Boven de vrijstelling bedraagt de erfbelasting 10% over de eerste € 152.000 en 20% over het meerdere.
Gecombineerde heffing
Gecombineerd kan de belastingheffing over de waarde van de aandelen bij overlijden oplopen tot 46,4%. Wanneer er stille reserves aanwezig zijn in de B.V., zoals meerwaarde in vastgoed of effecten, kan de totale heffing zelfs oplopen tot 60%! Er zijn echter manieren om de gecombineerde heffing te verlagen of uit te stellen, afhankelijk van de situatie.
Een van deze manieren is het opstellen van een flexibel (keuze)testament, waar naar gelang van de omstandigheden op het moment van overlijden de meest gunstige keuzes gemaakt kunnen worden. Ook een schenkingsprogramma aan kinderen en/of kleinkinderen, eventueel gecombineerd met een dividendplan, behoort tot de mogelijkheden.
Afhankelijk van de omstandigheden kan het fiscaal gunstig zijn om tijdens het huwelijk de huwelijksgemeenschap op te heffen en te verdelen, of om een uitsluiting van elke gemeenschap juist om te zetten in een huwelijksgemeenschap. Dit luistert echter zeer nauw en moet in samenspraak met de notaris en onze fiscale en juridische adviseurs goed uitgevoerd worden.
